早在2018年1月1日起實行的《企業(yè)會計準則第14號——收入》就重新規(guī)定：企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入。而基于完成履約義務和建設單位簽字確認結(jié)算之間的時間差，工程成本和已確認毛利仍然會構(gòu)成建筑企業(yè)的已完工未結(jié)算資產(chǎn)。

一般而言，已完工未結(jié)算資產(chǎn)款在資產(chǎn)總額中占比較大，其質(zhì)量會影響建筑企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量；已完工未結(jié)算的存在，也會給建筑企業(yè)帶來經(jīng)濟風險、履約風險乃至經(jīng)營風險。對于工程項目而言，唯有加強對于已完工未結(jié)算的管理，方能夠有效防控風險。

已完工未結(jié)算資產(chǎn)的形成原因

作為施工企業(yè)特有的財務報表項目，已完工未結(jié)算資產(chǎn)是在結(jié)算方式、計量規(guī)則、管理方式等因素的作用下產(chǎn)生的。

首先，已完工未結(jié)算資產(chǎn)的形成與合同約定的結(jié)算方式有關。工程結(jié)算的方式包括按月結(jié)算、分段結(jié)算等。以按月結(jié)算為例，當月完成的工程量至下個月才能獲取業(yè)主的工程結(jié)算單，加上有的業(yè)主拖延結(jié)算進程，或是遇到質(zhì)量缺陷整改未到位、工期延誤責任未認定等情況，結(jié)算周期還會延長，已完工未結(jié)算現(xiàn)象也會出現(xiàn)。

其次，已完工未結(jié)算資產(chǎn)的形成與雙方采取的計量規(guī)則有關。從計量方式上看，無論是采用投入法還是產(chǎn)出法確定履約進度，都可能產(chǎn)生預估成本與實際成本、預測毛利與實際毛利的差異；從計量條件上看，一些工程量雖未滿足計量條件，但用于工程實體的人材機費用、現(xiàn)場經(jīng)費等成本支出均已進入財務核算——這些因素都會導致已完工未結(jié)算的發(fā)生。

此外，一些人為管理漏洞也會造成已完工未結(jié)算。與業(yè)務人員水平有關的工程量計量漏項，與合同管理水平有關的價差未及時與業(yè)主達成書面調(diào)整文件、工程變更聯(lián)系單未及時簽證，以及在工程變更、索賠和業(yè)主獎勵情況下未及時調(diào)整，也是影響已完工未結(jié)算的重要因素。

已完工未結(jié)算工程的風險分析

在新會計準則下，已完工未結(jié)算作為合同資產(chǎn)反映。但已完工未結(jié)算畢竟不是真實的資產(chǎn)，其存在可能給施工企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、項目管理、企業(yè)經(jīng)營帶來風險。

就資產(chǎn)質(zhì)量看，一方面，已完工未結(jié)算的變現(xiàn)能力影響著資產(chǎn)負債表的質(zhì)量：由于業(yè)主不予結(jié)算或久拖未結(jié)可能給施工企業(yè)帶來資金回收風險和資金貶值風險，這一潛在的會計信息失真風險會影響報表資產(chǎn)質(zhì)量。另一方面，已完工未結(jié)算的背后還隱藏著對會計準則的濫用風險：在指標考核的壓力下，一些施工企業(yè)可能會利用已完工未結(jié)算隱藏虧損、虛報利潤。

就項目管理看，已完工未結(jié)算款回收不及時可能影響項目正常的施工作業(yè)，增大結(jié)算資料遺失風險、工程延期風險、質(zhì)量保修風險，施工企業(yè)面臨的匯率風險和稅率風險可能有所抬頭，甚至給項目流動資金周轉(zhuǎn)帶來困難；已完工未結(jié)算款回收不徹底會加大項目虧損，施工企業(yè)也可能面臨項目人員流動風險以及來自供應商的索賠風險。

就企業(yè)經(jīng)營看，已完工未結(jié)算計量過程中潛在的人為因素，可能為造價咨詢方錯報、監(jiān)理方舞弊等現(xiàn)象提供溫床，增大施工企業(yè)的損失風險敞口；結(jié)算過程中的持久拉鋸也可能致使企業(yè)面臨財務成本增加以及項目部解散和參建五方主體人員離職帶來的證據(jù)與信息遺失風險。

已完工未結(jié)算工程的管理措施

已完工未結(jié)算是施工企業(yè)重要的風險來源，施工企業(yè)有必要從合同管理、項目管理、財務管理三方面加強相關風險的防范，減少其對于生產(chǎn)和經(jīng)營的影響。

圍繞合同管理，首先施工企業(yè)應強化合同審查，保證合同中結(jié)算相關條款的清晰、可操作；其次應強化合同履行，縮短符合業(yè)主結(jié)算條件的已完工未結(jié)算的批復周期，針對未符合業(yè)主結(jié)算條件的已完工未結(jié)算抓好落實，并及時計量合同外變更、索賠等項目的收入。

圍繞項目管理，一方面施工企業(yè)應落實資料專人專管制度，由專人負責工程簽證單、變更聯(lián)系單等相關原始資料的收集、保管和簽章跟進；另一方面應強化內(nèi)部管理水平，增強施工部門、造價部門、項目管理等的協(xié)同配合，并增進施工人員、造價人員、項目管理人員的業(yè)務水平。

圍繞財務管理，施工企業(yè)在會計方面應規(guī)范會計行為，督促會計人員熟悉施工工序、了解收入確認業(yè)務，從源頭把好會計核算關，確保已完工未結(jié)算與實物工程量相對應；在造價管理方面應加強內(nèi)部成本核算，對項目預計總收入和預計總成本進行定期檢查和及時糾偏，實時指出合同管理和項目管理存在的問題。

在財務分析中，已完工未結(jié)算資產(chǎn)的存在會降低資產(chǎn)凈利率、權益凈利率，影響施工企業(yè)的綜合指標。因此一般而言，已完工未結(jié)算占成本的比重不宜大于20%，此時財務風險處于安全范圍；一旦該比重超過30%，公司財務風險便進入了危機區(qū)。對于施工企業(yè)而言，應強化對于已完工未計算的管理和控制工作，從而降低財務風險、經(jīng)濟風險和經(jīng)營風險。